Деятельность любого хозяйствующего субъекта определяется конечным финансовым показателем. Финансовым результатом деятельности организации является прибыль, которая обеспечивает потребности самого предприятия и государства в целом, или убыток . Информация о видах доходов является достаточно важной для пользователей отчетности. В настоящее время подобная информация пользователям отчетности в том виде, в котором она могла быть полезной для них, недоступна .
Конечный результат финансово-хозяйственной деятельности характеризует доход от обычных видов деятельности, порядок формирования которого регламентируется соответствующими законодательными актами. В настоящее время его формирование происходит в соответствии со статьями гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ и некоторыми Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность предприятия" , ПБУ 9/99 "Доходы организации" , ПБУ 10/99 "Расходы организации") .
По сумме доходов от обычных видов деятельности сложно оценить уровень организации производства, эффективности использования производственных факторов (основных и оборотных фондов, трудовых факторов и т.д.). Поэтому считаем, что в качестве показателя, характеризующего степень участия непосредственных и наиболее существенных элементов производства, выступает прибыль от реализации продукции - прибыль от продаж.
В формировании прибыли от продаж участвуют следующие составляющие основной деятельности - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. По величине прибыли от основной деятельности можно характеризовать всю производственную коммерческую деятельность, и только этот результат может либо удовлетворить, либо "расстроить" товаропроизводителя. Следовательно, прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг считаем наиболее значимой и важной для ее производителя .
В состав доходов организации включаются не только доходы от основных видов деятельности, но и прочие доходы. Сформированная таким образом прибыль выступает в качестве основного источника расширенного воспроизводства, решения вопросов социального характера и стимулирования коллектива.
Таким образом, эта прибыль становится основным показателем оценки не только производственной, но и финансовой деятельности предприятий.
Предусмотренное ПБУ 9/99 деление доходов организации на доходы от обычных видов деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные не обеспечивает представление в отчетности информации о типологии видов деятельности, а также получаемых от них выгод, т.е. не соответствует финансовой идее, которая способствует удовлетворению интересов пользователей.
Наши исследования показали, что для определения конечного финансового результата деятельности организаций является группировка доходов и расходов, которая представлена в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). В МСФО группировка осуществляется в зависимости от трех видов деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой . Это позволяет обеспечить контроль, во-первых, за степенью риска вложений капитала, во-вторых, за эффективностью операций. Кроме того, подобная классификация позволит определить рентабельность активов по каждому из видов деятельности.
Указанная группировка доходов и расходов имеет экономический смысл, поскольку происходит разграничение долгосрочного и краткосрочного периодов. Так, инвестиционная деятельность предполагает передачу ресурсов третьим лицам в целях извлечения доходов в течение долгосрочного периода; финансовая - размещение средств организации на краткосрочной основе; операционная деятельность связана с производством и реализацией продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
В результате проведенного сравнительного анализа отечественной и зарубежной практики учета и отчетности установлено, что в странах с развитой рыночной экономикой деятельность организации делится на операционную, инвестиционную и финансовую.
В отечественном учете и отчетности необходимо выделять деятельность организации по текущей, инвестиционной и финансовой. Для этого внести соответствующие изменения и дополнения в ПБУ 9/99 и в ПБУ 10/99. В отличие от классификации, принятой в бухгалтерском учете, доходы в целях налогообложения делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Аналогичная классификация предусмотрена и в отношении расходов, которые в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Таким образом, проблема классификации доходов и расходов усложняется тем, что в налоговом учете имеется иная группировка. Расхождение бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли выражается во временных разницах и расчетах признания доходов в целях бухгалтерского и налогового учета.
Существующее до сих пор несовершенство бухгалтерской отчетности приводит к осознанной манипуляции показателем выручки от реализации продукции. В настоящее время в Российской Федерации отсутствует статистика о применяемых способах искажения отчетных данных по организациям. Причина манипулирования показателем выручки свидетельствует о том, что бухгалтерские стандарты в части признания выручки отстают от усложняющегося характера коммерческих отношений.
Применяемые в настоящее время положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) предполагают использование классического подхода к признанию выручки, который состоит в определении момента получения выручки. Выручка признается после того, как организация может подтвердить следующие факты:
- реальность сделки;
- фактический переход рисков и выгод от владельца товаров к покупателю;
- возможность точно определить величину экономических выгод, получаемую предприятием от выполнения условий сделки;
- вероятность получения экономических выгод от сделки;
- возможность точно определить расходы, связанные с получением выручки.
Итак, при наличии надлежащего документального оформления и творческого подхода к осмыслению положений бухгалтерских стандартов выручка может быть признана практически в любой момент времени. Такое разнообразие в подходах к зачислению выручки ведет к искажению конечных финансовых результатов, завышению или занижению прибыли организации.
Работа над совершенствованием международных стандартов была начата в 2003 г. В результате совместной работы Федерального совета по стандартам финансовой отчетности США (FASB) и Международного совета по стандартам финансовой отчетности (IASB) была установлена необходимость признания выручки в зависимости от влияния результата сделки на величину активов и обязательств. Определение выручки будет сформулировано на основе "концепции прекращения обязательств", "концепции общих результатов деятельности" или комбинации обеих концепций.
Данные концепции признания выручки более совершенны и отвечают требованиям принципов подготовки и составления финансовой отчетности как в соответствии с МСФО, так и в соответствии с ГААП США. В соответствии с достигнутыми договоренностями выручка будет признаваться в следующем случае: если произошло изменение величины активов; изменение величины активов можно точно измерить; договорные обязательства были исполнены.
Однако до сих пор данные договоренности не нашли отражения в стандартах финансовой отчетности, хотя в ближайшее время планируется выпустить новые стандарты МСФО и ГААП, освещающие вопросы признания выручки.
Учитывая повышенное внимание инвесторов к информации, предоставляемой организациями по соответствию фактических финансовых результатов деятельности прогнозным оценкам, организации применяют некоторые способы искажения информации в финансовой отчетности. Поэтому необходимо своевременно обратиться к опыту США, к применению международной финансовой отчетности в отечественном бухгалтерском учете.
Существующая в настоящее время возможность неоднозначной интерпретации определенных положений законодательных документов, а также противоречия между отдельными нормативными актами и непосредственно внутри них между отдельными пунктами порождают проблемные ситуации, которые усугубляются разделением законодательных и нормативных актов на акты, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета, и акты, которыми следует руководствоваться для целей налогообложения.
Таким образом, проведенные исследования показали необходимость признания и применения в бухгалтерском учете принципов Международной финансовой отчетности, что даст возможность определить реальный финансовый результат и обеспечить единство подхода к учету конечного финансового результата деятельности организации.
Достоверность, информации, отражающей формирование финансового результата, раскрываемого в отчетности имеет важное значение для всех заинтересованных пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Нами были выделены особенности, характерные для аудита финансовых результатов. Во-первых, аудит финансовых результатов проводится на завершающих этапах проверки перед аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности коммерческой организации. Во-вторых, это один из наиболее сложных участков аудита, поскольку он должен опираться на результаты проверки других направлений аудита, таких как аудит учета затрат на производство, аудит выпуска, отгрузки и продажи продукции (работ, услуг), аудит операций с основными средствами, аудит операций с нематериальными активами, аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудит учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, аудит расчетов с персоналом по оплате труда, аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам. В-третьих, следует отметить, что аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности коммерческой организации существенно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации. В–четвертых, для данного раздела аудита характерен высокий аудиторский риск. Это связано с тем, что в большинстве случаев, показатель прибыли, а также показатели, на базе которых ведется расчет финансовых результатов применяются в качестве базовых показателей при расчете уровня существенности. Нераспределенная прибыль является частью собственного капитала коммерческой организации, который также может использоваться в качестве базового при расчете уровня существенности. Проанализирована взаимосвязь аудиторской проверки финансовых результатов с другими направлениями аудита.
Финансовые результаты как объект аудита могут рассматриваться в рамках обязательной либо инициативной аудиторской проверки, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг и при этом цели аудита могут существенно различаться. Были изучены взаимосвязь между предпосылками подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и задачами аудита финансовых результатов. Следовательно, выделены 9 основных задач, решаемых в ходе аудиторской проверки в разрезе основных стадий формирования финансового результата:
1. Проверка правильности формирования и отражения валовой прибыли, основанная на результатах аудита затрат на производство продукции, работ, услуг и аудита процесса реализации.
2. Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж, основанная на результатах аудита коммерческих и управленческих расходов.
3. Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов.
4. Проверка правильности формирования прибыли (убытка) до налогообложения.
5. Проверка правильности формирования данных об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах.
6. Проверка правильности налогообложения прибыли и расчета налога на прибыль.
7. Проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка) отчетного периода.
8. Проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении коммерческой организации, фондов и резервов.
9. Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.
Аудиторская проверка строится на детальном рассмотрении и анализе, содержащихся в источниках информации, которые были систематизированы в разрезе 5 укрупненных групп, включающих в себя бухгалтерскую отчетность, налоговую отчетность, регистры бухгалтерского учета, организационно-распорядительная документация коммерческой организации и правоустанавливающие документы, первичные учетные документы.
В ходе исследования предложена классификация нормативных актов, которыми руководствуется аудитор в процессе аудита финансовых результатов коммерческой организации в соответствии, с которой все нормативные акты были разделены на следующие группы:
Блок 1 Нормативные акты, регламентирующие аудиторскую деятельность при аудите финансовых результатов
Блок 2 Нормативные документы, регламентирующие порядок организации и ведения учета финансовых результатов и порядок их налогообложения
2.1. Общие нормативные акты содержат общие подходы к определению финансовых результатов либо охватывают аспекты, существенным образом влияющие на финансовые результаты и их формирование.
2.2. Нормативные акты, непосредственно касающиеся формирования финансовых результатов и их отражения в бухгалтерской отчетности.
2.3. Нормативные акты, регламентирующие порядок формирования доходов и расходов коммерческой организации.
Рекомендуемая классификация нормативных актов не является исчерпывающей.
Произведена систематизация основных нормативных актов, регламентирующих различные этапы проведения аудита и сопутствующих аудиту услуг.
В ходе исследования были выделены основные особенности методики планирования процесса аудита учета финансовых результатов и использования прибыли. На основании исследования взглядов различных российских и зарубежных ученых на этапизацию процесса аудита обосновано выделение планирования в самостоятельный этап аудиторской проверки в связи с его ролью в повышении производительности и эффективности деятельности аудиторской фирмы, достигаемой на основе целевой ориентации, интеграции и координации всех проверок и оказываемых сопутствующих аудиту услуг, выявления рисков и снижения их уровня, повышения гибкости и приспособляемости к изменениям, происходящим как во внутренней среде, так и во внешней среде.
Изучены и адаптированы к планированию финансовых результатов принципы, которыми должна руководствоваться аудиторская фирма такие как: комплексность, непрерывность, оптимальность, а также систематизированы действия аудитора на стадии предварительного планирования при выборе предприятия-клиента.
В ходе исследования были выделены факторы, которые должны учитываться при формировании плана и программы аудита финансовых результатов. К ним были отнесены: размер организации; осуществляемые виды деятельности; используемые системы налогообложения; организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе учетная политика, принятая аудируемым лицом в части учета расходов, доходов, финансовых результатов и нераспределенной прибыли и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственная удаленность друг от друга и порядок формирования информации о финансовых результатах в целом по организации; общий уровень компетентности работников бухгалтерии в части отражения процесса формирования финансовых результатов и руководства в части принятия решений на базе предоставляемой бухгалтерией информации.
Изучение существующих подходов по вопросам планирования аудита финансовых результатов позволило разработать авторский план и программу аудита финансовых результатов и использования прибыли.
Исследованы два методических подхода к составлению плана и программы аудита, предполагающие различную степень детализации основных направлений проверки, выделяемых в планах аудита, разработанных российскими учеными. Первый подход предполагает в рамках общего плана аудита, в котором один из разделов, посвящен аудиту учета финансовых результатов детализацию процесса проверки в соответствующих подразделах. Второй подход предполагает при составлении программы аудита использовать основные предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности: существование, права и обязанности, возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие, которые объединяются в группы и определяются соответствующие им направления аудита.
В основу методики планирования могут быть положены как пообъектный подход к проведению аудита так и циклический подход, а работе проведен анализ их достоинств и недостатков.
Большое внимание уделено рассмотрению современной методике аудита финансовых результатов. Исследованные нами методики аудита финансовых результатов рекомендуемых различными авторами отличаются различной степенью детализации. В качестве общей черты можно выделить то, что все рассмотренные методики увязаны с процессом формирования финансовых результатов, отраженного в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». На основании изученных методик аудита финансовых результатов предложен авторских подход к этапизации аудита учета финансовых результатов, отличительной чертой которого является четкое разделение аудита формирования финансового результата и оценки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых результатов, аудит используемой в организации методологии и методики формирования финансовых результатов. В рамках авторского подхода были выделены 6 основных этапа, которые включают в себя оценку состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых результатов, аудит используемой в организации методологии и методики формирования финансовых результатов, аудит прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг; аудит учета прочих доходов и расходов; аудит налогообложения прибыли; аудит использования прибыли; аудит отчетности о финансовых результатах.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
